ガソリンなどの二重課税されているものの取り扱い

　そもそも二重課税がどういう状態なのかというと、「ひとつの課税原因に対して同種の租税が二回以上課される状態」を言います。

　例えば、相続財産を売った場合、相続した際に相続税がかかり、確定申告時に所得税もかかります。この場合は、異種の租税が課されているので二重課税ではありません。

一方で、お酒を買うとき、仮に本体価格が200円、酒税率5％、消費税10％となっている場合、二重課税に該当します。

 

　・お酒          　嗜好品としての性格に着目して、酒税と消費税が課されていますが、お酒の　　種類ごとの生産・消費の状況等を踏まえた税負担を求めるため、その製造方法や性状等によりそれぞれ異なる酒税率が定められている。

 

　・たばこ        　嗜好品としての性格に着目して、たばこ税と消費税が課されている。

 

　・ガソリン   　１リットル当たりの販売価格のうち半分近くが税金で構成されており、揮発油税・石油税・消費税が課されている。

 

　・軽油　　　　ガソリンとは異なり、軽油引取税・石油税・消費税が課されている。

 

　・ゴルフ場利用　ゴルフ場利用税と消費税が課される。ゴルフ場利用税はほかの税金と少し違い、都道府県税で、ゴルフ場の規模や整備状況により税率が異なる。また、一定の条件を満たせばゴルフ場利用税が非課税となるケースもある。

 

　・温泉　　　　入湯税と消費税が課される。法律上は、入湯税１人１日150円を標準としているが、市町村により税額が異なり、また、宿泊か否かで税額が異なることもある。

 

　・宿泊　　　　宿泊税と消費税が課されている。東京都など一部の地方自治体ではホテルや旅館に泊まった際に、宿泊税を課すところもある。地方自治体独自の税金。

 

　今回挙げた例は一部ですが、このように様々なものに個別消費税が課されていることがわかります。

　ガソリンの場合、課税されている個別消費税は揮発油税と石油税です。この税金の納税義務者はメーカー側なので、別々に処理することはできず、次のような仕訳となります。

 

　　　　　　　　　　　現金　　100円　　/　　売上高                 100円

　

　軽油の場合、課税されている個別消費税は軽油引取税と石油税です。軽油引取税のみ、納税義務者は利用者側なので、上記の条件を満たせば次のような仕訳となります。

 

　　　　　　　　　　　現金       100円　　/　　売上高                  　70円

　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 　/　　預り金や売上高等 　30円

　考え方は、販売者側と利用者側で違いはないので、似たような処理になります。

　ガソリンの場合、課されている個別消費税の納税義務者はメーカー側なので次のような仕訳になります。

 　　　　　　　　　消耗品費等        100円　　/　　現金　　100円

 

　軽油の場合、軽油引取税だけは利用者側に納税義務が発生するので次のような仕訳となります。

 

　　　　　　　　　　消耗品費等　　 70円　　/　　現金　　100円

　　　　　　　　　　租税公課　　　 30円　　/

監修　石川勝也税理士

東海税理士会掛川支部所属／税理士登録2004年(平成16年)／税理士登録番号 99199／大学卒業後、会計事務所に入社し税理士を目指す。／税理士試験合格科目：簿記論、財務諸表論、法人税、消費税、相続税／2005年独立開業／2009年税理士法人掛川総合会計事務所を設立／2023年代表社員に就任。