リース取引の会計処理：売買取引と金融取引の違いやリースの種類について解説！

リース契約とは設備投資をする際に、その物件を購入せず、リース会社から長期間借りる契約のことを言います。

通常の賃貸借契約との違いは、対象物件を指定するか否かです。

賃貸借契約では土地や建物、あるいは特定の商品を取引の対象としています。

しかし、リース契約では賃借人が指定したものをリース会社が購入して取引の対象としています。

　リースであれば設備等を購入するよりも導入時の初期費用が少なく、所有権がリース会社にあるので固定資産税の申告・納付やそのほかのメンテナンス費用を支払う必要がありません。

　ただし、メンテナンスなどの維持管理費用や利息部分が上乗せされるのでリース料の支払総額が高くなってしまします。

　リース取引の種類は上図に示したように分類されます。

　リース取引はまずファイナンスリースとオペレーティングリースに大別されます。

　ファイナンスリースは借手が選んだものを貸手が借手に代わって購入して貸与し、その期間中にリース料として、物件の取得費用や資金コスト、固定資産税、保険料などの総額を回収する仕組みのことで、「ノンキャンセラブル」と「フルペイアウト」の要件を満たしたものとなります。

 

オペレーティングリースとはファイナンスリース以外のリースのことで賃貸借取引となります。

 

・ノンキャンセラブルとは、賃貸借期間の途中に解約することができない又は、解約するにはリース料総額の約90％以上のキャンセル料を支払わなければならないようなものです。 ・フルペイアウトとは、賃借人がリース資産により受け取れる利益やリース資産の使用に伴って生じる費用を負担しなければならないものです。 参照：（法人税法第64条の2第3項第1号）

 

　ファイナンスリースは取引の性質によりさらに売買取引と金融取引に分類されます。

　オペレーティングリースは通常の賃貸借処理をすることとなりますが、ファイナンスリースに該当する場合であっても、個々のリース資産に重要性が乏しいと認められる場合にはオペレーティングリースの会計処理に準じて、処理を行うことが認められています。

重要性が乏しいと認められる場合とは

・リース期間が1年以内のリース取引

・リース契約1件当たりのリース料総額が300万円以下のリース取引

このどちらかを満たした場合に重要性が乏しいと認められます。

オペレーティングリースの会計処理は次のようになります。

 

　　　　　　　　　　　　　　リース料支払時：　リース料　 / 　現預金

　売買取引とされるものは所有権移転リースと所有権移転外リースに分類されます。これらのリース取引は貸主から借主への引き渡しの時にリース資産の売買があったものとして計算することとなっています。

会計処理は次のようになります。

　　　　　　　　　　　　　リース契約時　：　リース資産 / リース債務

　　　　　　　　　　　　リース料支払時：　リース債務 / 現預金

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　支払利息 　/

　　　　　　　　　　　　決　　算　時　：　減価償却費 / 固定資産

参照：（法人税法第64条の2第3項第1号）

　セールアンドリースバック取引が金融取引となります。

    （１）譲受人が譲渡人に対する賃貸を条件に資産の売買を行うこと

     （２）資産の種類等に照らし、一連の取引が実質的に金銭の貸借であると認められること

     （３）ノンキャンセラブルとフルペイアウト

これらの要件を満たした取引がセールアンドリースバック取引に該当します。

セールアンドリースバックの流れを図で表すと、

監修　石川勝也税理士

東海税理士会掛川支部所属／税理士登録2004年(平成16年)／税理士登録番号 99199／大学卒業後、会計事務所に入社し税理士を目指す。／税理士試験合格科目：簿記論、財務諸表論、法人税、消費税、相続税／2005年独立開業／2009年税理士法人掛川総合会計事務所を設立／2023年代表社員に就任。